CF - Infractions et pénalités particulières aux impôts directs et taxes assimilées - Amendes fiscales

Actualité liée : [node:date:15035-PGP] : TVA - CF - Rétablissement de la possibilité de justifier du respect de l’obligation prévue au 3° bis du I de l’article 286 du CGI par la production d’une attestation individuelle délivrée par l’éditeur (loi n° 2026-103 du 19 février 2026 de finances pour 2026, art. 125)I. Défaut de déclaration de rémunérations et distributions occultesA. Définition1S’agissant des rémunérations et distributions occultes, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-10-20-20-40.B. Pénalité applicable10Aux termes du c de l’article 111 du code général des impôts (CGI), les rémunérations et avantages occultes sont considérés comme des revenus distribués.Les sociétés et les autres personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés qui versent ou distribuent des revenus à des personnes dont elles ne révèlent pas l’identité, sont soumises à la pénalité prévue à l’article 1759 du CGI.Les modalités d’application de cette pénalité sont les suivantes :la base de calcul de la pénalité est égale au montant des rémunérations ou distributions occultes versées ;le taux de la pénalité est égal à 100 % des sommes versées ou distribuées lorsque, contrairement aux dispositions de l’article 117 du CGI et de l’article 240 du CGI, l’entreprise n’a pas révélé le nom du ou des bénéficiaires. Ce taux est toutefois ramené à 75 % lorsque l’entreprise a spontanément déclaré le montant des sommes en cause en même temps que sa déclaration de résultats.C. Règles de cumul des pénalités20En ce qui concerne les distributions occultes, le rehaussement à l’impôt sur les sociétés motivé par l’absence de justification de la dépense est, en principe, assorti des majorations prévues à l’article 1729 du CGI applicables lorsque le manquement délibéré du redevable est établi.En revanche, l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI ne se cumule pas avec l’amende de 100 % ou de 75 % prévue à l’article 1759 du CGI.II. Défaut de mention, sur la déclaration d’ensemble des revenus, de certaines plus-values en report d’imposition ou exonérées et des éléments nécessaires au calcul du revenu fiscal de référence30L’article 1760 du CGI prévoit que toute infraction aux dispositions du troisième alinéa du 1 de l’article 170 du CGI donne lieu à l’application d’une amende égale à 5 % des sommes non déclarées.Toutefois, le montant de cette amende ne peut être inférieur à 150 € ou supérieur à 1 500 €. Lorsqu’aucune infraction aux dispositions du 1 de l’article 170 du CGI n’a été commise au cours des trois années précédentes, ces montants sont réduits respectivement à 75 € et 750 €.III. Défaut de retenue ou retenue insuffisante de l’impôt sur le revenu40Le défaut ou l’insuffisance de retenue à la source de l’impôt sur le revenu est, en règle générale, passible des pénalités de droit commun prévues par l’article 1727 et suivants du CGI.Toutefois, en application des dispositions du 1 de l’article 1761 du CGI, les infractions (défaut de production de la déclaration ou insuffisance de déclaration) commises en matière de prélèvement sur les plus-values immobilières réalisées par des personnes physiques ou sociétés qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France (CGI, art. 244 bis A, I) entraînent l’application d’une amende fiscale égale à 25 % du montant des droits éludés qui doit être réglée par le représentant accrédité du contribuable.L’amende de 25 % se cumule avec l’intérêt de retard. Le cas échéant, elle se cumule avec les majorations prévues à l’article 1728 du CGI et à l’article 1729 du CGI. En revanche, le paiement tardif du prélèvement n’entraîne que l’application de l’intérêt de retard et de la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI.IV. Défaut de déclaration des transactions portant sur les objets de valeur50En application du 2 de l’article 1761 du CGI, les infractions (défaut de production de la déclaration ou insuffisance de déclaration) commises en matière de taxe sur les métaux précieux, les bijoux, les objets d’art, de collection et d’antiquité (CGI, art. 150 VI à CGI, art. 150 VM), qui est due à défaut d’option pour la taxation à l’impôt sur le revenu de la plus-value, donnent lieu à l’application d’une amende égale à 25 % du montant des droits éludés.L’amende de 25 % se cumule avec l’intérêt de retard et, le cas échéant, avec les majorations prévues à l’article 1728 du CGI et à l’article 1729 du CGI. En revanche, le paiement tardif de la taxe n’entraîne que l’application de l’intérêt de retard et de la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI.V. Infraction aux mesures de publicité des impositions60Les infractions aux dispositions de l’article L. 111 du livre des procédures fiscales (LPF) entraînent l’application :d’une amende fiscale égale au montant des impôts divulgués prévue à l’article 1762 du CGI ;des sanctions pénales prévues au 5° du 1 de l’article 1772 du CGI.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au VI § 120 et suivants du BOI-DJC-SECR-10-20-90.VI. Infraction aux mesures de mise sous conditions des avantages fiscaux attachés aux dons70L’article 1762 decies du CGI prévoit qu’à défaut du respect des obligations prévues aux 2 et 3 du III de l’article 1378 octies du CGI, les organismes mentionnés à ces mêmes 2 et 3 sont passibles d’une amende égale à 25 % du montant des dons, legs et versements qui ont été effectués à leur profit.VII. Infractions et pénalités particulières aux bénéfices industriels et commerciaux et à l’impôt sur les sociétésA. Défaut de souscription, inexactitudes dans les documents propres aux bénéfices industriels et commerciaux et à l’impôt sur les sociétés80En application des dispositions du I de l’article 1763 du CGI, entraîne l’application d’une amende égale à 5 % des sommes omises le défaut de production ou le caractère inexact ou incomplet des documents suivants :tableau des provisions prévu en application des dispositions de l’article 53 A du CGI ;relevé détaillé de certaines catégories de dépenses prévu à l’article 54 quater du CGI ;état prévu au premier alinéa de l’article 223 Q du CGI pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2009 ou, pour les exercices clos antérieurement à cette date, état des abandons de créances et subventions prévu au sixième alinéa de l’article 223 B du CGI dans sa rédaction en vigueur avant le 31 décembre 2009 ;registre des plus-values en report d’imposition mentionné au II de l’article 54 septies du CGI ;état prévu au 7 quinquies de l’article 38 du CGI, au IV de l’article 41 du CGI, au II de l’article 151 octies du CGI, au 2 du II et au VI de l’article 151 nonies du CGI (registres des plus-values en report d’imposition) ou au I de l’article 54 septies du CGI (état de suivi des sursis et des reports d’imposition) au titre de l’exercice au cours duquel est réalisée l’opération visée par ces dispositions ou au titre des exercices ultérieurs ;état de suivi des titres transférés mentionné au onzième alinéa du a ter du I de l’article 219 du CGI ;état de suivi mentionné au dernier alinéa du a septies du I de l’article 219 du CGI ;état de suivi mentionné au dernier alinéa du 2 de l’article 221 du CGI ;état de suivi mentionné au B du I quater de l’article 151 septies A du CGI ;état mentionné au dernier alinéa de l’article 238 bis JB du CGI pour le montant de l’écart de réévaluation des immobilisations non encore réintégré au bénéfice à la clôture de l’exercice ;états mentionnés aux 1° à 3° du IV de l’article 151 octies D du CGI ;états mentionnés au second alinéa du II et au IV de l’article 210 E bis du CGI.Toutefois, l’amende s’applique au seul exercice au titre duquel l’infraction est mise en évidence et le taux de la pénalité est ramené à 1 % lorsque les sommes correspondantes sont réellement déductibles, pour les documents suivants :tableau des provisions prévu en application des dispositions de l’article 53 A du CGI ;relevé détaillé de certaines catégories de dépenses prévu à l’article 54 quater du CGI ;état prévu au premier alinéa de l’article 223 Q du CGI pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2009 ou, pour les exercices clos antérieurement à cette date, état des abandons de créances et subventions prévu au sixième alinéa de l’article 223 B du CGI dans sa rédaction en vigueur avant le 31 décembre 2009.Par ailleurs, le dernier alinéa du I de l’article 1763 du CGI prévoit que l’amende n’est pas applicable lorsque les conditions suivantes sont cumulativement remplies :il s’agit de la première infraction commise au cours de l’année civile en cours et des trois années précédentes ;les intéressés ont réparé leur omission soit spontanément, soit à la première demande de l’administration avant la fin de l’année qui suit celle au cours de laquelle le document devait être présenté.(90)100Le III de l’article 1763 du CGI prévoit qu’entraîne l’application d’une amende égale à 5 % du prix de revient du bien donné en location ou mis à disposition sous toute autre forme le défaut de production de la déclaration prévue à l’article 54 octies du CGI.(110-160)B. Non-respect de l’engagement de transformation ou de construction mentionné au II de l’article 210 F du CGI165Aux termes du III de l’article 1764 du CGI, la société cessionnaire qui ne respecte pas l’engagement de transformation ou de construction mentionné au II de l’article 210 F du CGI est redevable d’une amende égale au montant de l’économie d’impôt réalisée par le cédant en application du même article 210 F du CGI.La société absorbante substituée aux droits de la société cessionnaire est redevable de la même amende lorsqu’elle ne respecte pas l’engagement de transformation ou de construction.C. Non-respect de l’engagement d’achèvement des locaux mentionné au II de l’article 238 octies A du CGI166Aux termes du IV de l’article 1764 du CGI, la personne cessionnaire qui ne respecte pas l’engagement d’achèvement des locaux destinés à l’habitation mentionné au II de l’article 238 octies A du CGI est redevable d’une amende dont le montant est égal à 25 % de la valeur de cession du droit de surélévation.VIII. Non-respect de l’obligation de déclarer la liste des associés détenant plus de 10 % de leur capital et celle de leurs filiales et participations167Aux termes du IV de l’article 1763 du CGI, le défaut de réponse ou la réponse partielle à une mise en demeure de produire les listes des personnes ou groupements de personnes de droit ou de fait prévues en application de l’article 53 A du CGI, de l’article 172 du CGI, de l’article 172 bis du CGI et de l’article 223 du CGI entraîne, pour chaque manquement constaté par personne ou groupement de personnes au titre d’un exercice, l’application d’une amende de 1 500 € ou 10 % des droits rappelés si ce dernier montant est plus élevé.Ces articles prévoient le respect d’obligations déclaratives dont le contenu est fixé à l’article 38 de l’annexe III au CGI, à l’article 40 A de l’annexe III au CGI et à l’article 46 C de l’annexe III au CGI.Il s’agit de la liste des associés et de celle des filiales et participations.La majoration de 10 % est calculée sur le montant des droits rappelés, à raison des éléments retenus pour l’assiette ou la liquidation de l’impôt relatifs à ces personnes ou groupements de personnes.Remarque : Les droits rappelés sont augmentés, le cas échéant, des contributions additionnelles pour l’application de la majoration de 10 %.Aussi, cette majoration a pour base les droits qui résultent des rectifications afférentes à des opérations réalisées par une entreprise avec des entités pour lesquelles elle a refusé, après mise en demeure, de révéler l’identité.Exemple 1 : Une société A facture des prestations de services à une filiale B. La société A n’a pas déclaré, après mise en demeure, la société B dans la liste de ses filiales. À l’occasion d’un contrôle fiscal, le service réévalue le montant des prestations facturées à la filiale B. La société A est bénéficiaire avant le contrôle.Rectifications tirées de l’exemple 1Résultat avant contrôle100 000 €Rectification effectuée au titre des prestations de services+ 80 000 €Rectification autre+ 110 000 €Résultat après contrôle (en base)+ 290 000 €La majoration de 10 % est appliquée sur les droits rappelés suite à la réévaluation des prestations de services si le montant ainsi calculé est supérieur à l’amende de 1 500 € :droits rappelés suite à la réévaluation des prestations de services : 80 000 x 25 % = 20 000 € ;calcul de la majoration de 10 % : 20 000 € x 10 % = 2 000 €.Le montant de la majoration étant supérieur à l’amende de 1 500 €, la majoration de 10 % est appliquée.Exemple 2 : La société A est déficitaire avant contrôle et la rectification de 80 000 € ne suffit pas à la rendre bénéficiaire.Rectifications tirées de l’exemple 2Résultat avant contrôle- 100 000 €Rectification effectuée au titre des prestations de services+ 80 000 €Rectification autre+ 110 000 €Résultat après contrôle (en base)+ 90 000 €La réévaluation des prestations de services ne suffit pas, à elle seule, à rendre bénéficiaire le résultat de la société A (- 100 000 + 80 000 = résultat toujours déficitaire). En l’absence de droits rappelés suite à la réévaluation des prestations de services, la majoration de 10 % n’est pas applicable. L’amende de 1 500 € est donc appliquée.Exemple 3 : La société A est déficitaire avant contrôle et une rectification de 130 000 € la rend bénéficiaire.Rectifications tirées de l’exemple 3Résultat avant contrôle- 100 000 €Rectification effectuée au titre des prestations de services+ 130 000 €Rectification autre+ 70 000 €Résultat après contrôle (en base)+ 100 000 €La réévaluation des prestations de services rend le résultat de la société A bénéficiaire (- 100 000 + 130 000 = résultat bénéficiaire). La majoration de 10 % est donc applicable à hauteur des droits correspondant au résultat bénéficiaire résultant de la réévaluation des prestations de services dès lors que le montant ainsi calculé est supérieur à l’amende de 1 500 € :droits rappelés suite à la réévaluation des prestations de services : (- 110 000 + 130 000) x 25 % = 5 000 € ;calcul de la majoration de 10 % : 5 000 € x 10 % = 500 €.Le montant de la majoration étant inférieur à 1 500 €, c’est l’amende de 1 500 € qui s’applique.Remarque : L’amende prévue au IV de l’article 1763 du CGI est notamment applicable aux entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu suivant le régime du bénéfice réel (bénéfices industriels, commerciaux ou artisanaux, bénéfices non commerciaux ou assimilés et bénéfices agricoles soumis au régime du bénéfice réel, CGI, art. 172) ainsi qu’aux sociétés immobilières non soumises à l’impôt sur les sociétés qui donnent leurs immeubles en location ou en confèrent la jouissance à leurs associés (CGI, art. 172 bis).IX. Non-respect de l’obligation de déclarer les éléments afférents à des entreprises ou à des participations dans des entités soumises à un régime fiscal privilégié169Aux termes de l’article 1763 A du CGI, le défaut de réponse ou la réponse partielle à une mise en demeure de produire la déclaration prévue au IV de l’article 209 B du CGI entraîne l’application d’une amende de 1 500 €, pour chaque manquement constaté par entité au titre d’un exercice, ou de la majoration de 40 % ou de 80 % prévue au b du 1 de l’article 1728 du CGI ou à l’article 1729 du CGI, si l’application de cette majoration aboutit à un montant supérieur.Remarque : Le contenu des obligations prévues au IV de l’article 209 B du CGI est précisé à l’article 102 Z de l’annexe II au CGI.Les majorations ne trouvent à s’appliquer, le cas échéant, que si les conditions prévues au b du 1 de l’article 1728 du CGI ou à l’article 1729 du CGI sont satisfaites. Aussi les situations suivantes doivent être distinguées :En cas de non-dépôt de la déclaration après mise en demeure :application de l’amende de 1 500 € par manquement constaté ;ou, si le montant est supérieur à l’amende, application de la majoration de 40 % prévue au b du 1 de l’article 1728 du CGI (les conditions d’application sont satisfaites du fait du non-dépôt).En cas de dépôt d’une déclaration incomplète après mise en demeure :application de l’amende de 1 500 € par manquement constaté ;ou, si le montant est supérieur à l’amende, application de la majoration de 40 % prévue à l’article 1729 du CGI si les conditions mentionnées par cet article sont satisfaites ;ou, si le montant est supérieur à l’amende, application de la majoration de 80 % prévue à l’article 1729 du CGI si les conditions mentionnées par cet article sont satisfaites.Remarque : Pour plus de précisions sur les conditions d’application des majorations prévues au b du 1 de l’article 1728 du CGI et à l’article 1729 du CGI, il convient de se reporter respectivement au BOI-CF-INF-10-20-10 et au BOI-CF-INF-10-20-20.X. Non-respect des conditions de fonctionnement d’un plan d’épargne en actions (PEA)170Aux termes du premier alinéa de l’article 1765 du CGI, si l’une des conditions prévues pour l’application du régime du PEA n’est pas remplie, le plan est clos dans les conditions définies en cas de retrait ou rachat et prévues au 2 du II de l’article 150-0 A du CGI et à l’article L. 221-32 du code monétaire et financier (CoMoFi) à la date où le manquement a été commis et les cotisations d’impôt sur le revenu résultant de cette clôture sont immédiatement exigibles.Il en est ainsi également en cas de non-respect des conditions d’application du dispositif de retraits ou rachats anticipés du PEA affectés à la création ou à la reprise d’une entreprise.175S’agissant des conséquences fiscales de la clôture du PEA, il convient de se reporter au II § 70 à 120 du BOI-RPPM-RCM-40-50-50.(180-210)220Lorsque le non-respect de l’une des conditions de fonctionnement du PEA est constaté a posteriori, l’imposition du gain net éventuellement taxable est établie au titre de l’année au cours de laquelle le manquement est intervenu. Les produits et plus-values acquis depuis la date du manquement doivent être imposés, au titre de chacune des années concernées, selon les règles de droit commun applicables aux produits et plus-values réalisés. Cette régularisation est opérée dans le délai normal de répétition et les impositions correspondantes sont assorties de l’intérêt de retard dans les conditions de droit commun.230Aux impositions établies en application de l’article 1765 du CGI s’ajoute, lorsque le manquement délibéré du contribuable est établi, la majoration de 40 % (portée à 80 % en cas de manœuvres frauduleuses) prévue à l’article 1729 du CGI.En outre, en application du second alinéa de l’article 1765 du CGI, est appliquée au titulaire d’un plan, une amende fiscale égale à 2 % du montant des versements surnuméraires, dès lors que :le titulaire d’un PEA a sciemment contrevenu au plafond de versements de 20 000 € prévu au dernier alinéa de l’article L. 221-30 du CoMoFi ;le titulaire d’un PEA et d’un PEA-PME a sciemment contrevenu à la règle du plafond asymétrique des versements en numéraire sur ces deux plans fixé à 225 000 € par le dernier alinéa de l’article L. 221-32-1 du CoMoFi.XI. Défaut de déclaration des contrats d’assurance-vie à l’étranger240L’article 1649 AA du CGI prévoit que lorsque des contrats d’assurance-vie sont souscrits auprès d’organismes d’assurance et assimilés établis hors de France, les souscripteurs sont tenus de déclarer en même temps qu’ils souscrivent leur déclaration de revenus, les références du ou des contrats, les dates d’effet et de durée de ces contrats, ainsi que les avenants et opérations de remboursement effectuées au cours de l’année civile.Le dispositif de sanctions du défaut de déclaration des contrats d’assurance-vie à l’étranger prévu à l’article 1766 du CGI et à l’article 1729-0 A du CGI est exposé au BOI-CF-INF-20-10-50.XII. Infraction aux règles de déclaration de paiement de revenus de capitaux mobiliers250En application des dispositions de l’article 1767 du CGI :les sociétés qui ne se conforment pas aux prescriptions énoncées à l’article 243 bis du CGI sont passibles d’une amende fiscale égale à 5 % du montant des revenus concernés qui ne peut excéder 750 € par distribution. Celles qui, en application des dispositions du même article, mentionnent à tort les revenus qu’elles distribuent comme éligibles à l’abattement de 40 % sont passibles d’une amende fiscale égale à 25 % du montant des revenus concernés. Ces amendes ne sont pas applicables lorsque les sociétés concernées apportent la preuve que le Trésor n’a subi aucun préjudice ;Remarque : L’article 243 bis du CGI précise notamment les mentions devant figurer dans les rapports présentés et les propositions de résolution soumises aux assemblées générales d’associés ou d’actionnaires en vue de l’affectation du résultat et relatives au montant et à la nature des dividendes ou distributions mis en paiement.les personnes visées à l’article 243 ter du CGI (établissements payeurs notamment) qui ne se conforment pas aux prescriptions de cet article ou qui identifient à tort les revenus qu’elles paient comme éligibles à l’abattement de 40 % sont passibles d’une amende fiscale égale à 5 % du montant des revenus concernés, ne pouvant excéder 750 € pour chaque mise en paiement ;les sociétés ou organismes mentionnés au 4° du 3 de l’article 158 du CGI (OPCVM et sociétés d’investissement notamment) ou, à défaut de personnalité morale, leur gérant ou représentant à l’égard des tiers, qui procèdent à une ventilation de leurs distributions ou répartitions conformément aux dispositions du septième alinéa du 4° du 3 du même article conduisant à les considérer à tort comme éligibles à l’abattement de 40 % mentionné au 2° du 3 de l’article 158 du CGI sont passibles d’une amende fiscale égale à 25 % du montant des revenus concernés. Cette amende n’est pas applicable lorsque cette ventilation erronée des distributions ou répartitions est effectuée sur la base des informations déclarées ou communiquées par les sociétés distributrices en application de l’article 243 bis du CGI ou, s’agissant de revenus perçus d’autres sociétés ou organismes mentionnés au 4° du 3 de l’article 158 du CGI, lorsque cette ventilation correspond à celle opérée par ces derniers ;le non-respect des modalités de ventilation des revenus distribués ou répartis par les sociétés ou organismes mentionnés au 4° du 3 de l’article 158 du CGI en application du septième alinéa dudit 4° est passible d’une amende annuelle de 1 500 €. Cette amende n’est pas applicable lorsque celle mentionnée au 3 de l’article 1767 du CGI est appliquée pour les mêmes revenus.XIII. Infractions commises par les sociétés de gestion des fonds communs de placement à risques (FCPR), les sociétés de capital-risque (SCR), les fonds communs de placement à risques (FCPR), les fonds professionnels de capital investissement (FPCI), les fonds communs de placement dans l’innovation (FCPI) et les fonds d’investissement de proximité (FIP)A. Non-respect des obligations déclaratives relatives au quota prévues à l’article 242 quinquies du CGI260Le premier alinéa du 1 de l’article 1763 B du CGI prévoit que la société de gestion d’un FCPR ou d’un FPCI ou le gérant d’une société de libre partenariat qui a porté sur la déclaration prévue au I de l’article 242 quinquies du CGI des informations erronées ayant conduit à la dissimulation du non-respect du quota de 50 % prévu au 1° du II de l’article 163 quinquies B du CGI est redevable d’une amende fiscale égale à 5 % de la valeur des investissements portés sur cette déclaration et retenus à tort dans le quota d’investissement de 50 % ou pour le calcul de la limite prévue par le III de l’article L. 214-28 du CoMoFi.Le montant de cette amende est diminué d’un abattement égal à la proportion du montant des souscriptions réalisées par des personnes n’ayant pas, en France, leur domicile fiscal ou leur siège social sur le montant des souscriptions émises par le fonds. Cette proportion s’apprécie au premier jour de chaque exercice concerné.Le montant de l’amende est plafonné à la moitié des frais de gestion dus par le fonds à la société de gestion au titre de l’exercice concerné.Exemple : Le montant des souscriptions émises et libérées par le FCPR est de 10 000 000 €. La totalité de ces souscriptions est réalisée par des personnes fiscalement résidentes de France.La déclaration annuelle souscrite par la société de gestion fait apparaître :un quota d’investissement égal à 60 % (soit un montant d’investissements « éligibles » de 6 M€) ;et une proportion d’investissement en titres de sociétés cotées dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 M€ égale à 19 % (ce qui représente un montant d’investissement de 1,9 M€).Pour l’appréciation du quota d’investissement, les titres d’une société A située en Polynésie française, acquis par le FCPR pour un prix de 800 000 € ont été qualifiés à tort d’éligibles. En effet, la société ayant son siège social dans un pays ou territoire d’outre-mer rattaché à la France et visé en annexe II du Traité sur l’Union européenne, ses titres ne sont pas éligibles au quota d’investissement.Le FCPR a également retenu pour le calcul du quota de 50 % et de la limite de 20 % les titres de la société B, acquis moyennant un prix de 500 000 €, en considérant à tort que la capitalisation boursière de la société était inférieure à 150 M€.En définitive, le quota d’investissement du FCPR n’est donc pas de 60 % mais de : [(6 000 000 - 1 300 000) / 10 000 000] = 47 %.La société de gestion du FCPR est donc redevable d’une amende égale à : 1 300 000 x 5 % = 65 000 € (dans la limite de 50 % des frais de gestion dus par le FCPR).270Le deuxième alinéa du 1 de l’article 1763 B du CGI prévoit que la SCR qui a porté sur l’état prévu au II de l’article 242 quinquies du CGI des informations erronées ayant conduit à la dissimulation du non-respect du quota de 50 % prévu au troisième alinéa du 1° de l’article 1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 modifiée portant diverses dispositions d’ordre économique et financier est redevable d’une amende fiscale égale à 5 % de la valeur des investissements portés sur cette déclaration et retenus à tort dans le quota d’investissement de 50 % ou pour le calcul de la limite prévue au quatrième alinéa du 1° de l’article 1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 modifiée.Le montant de cette amende est plafonné, par déclaration, à la moitié du montant des charges d’exploitation de la SCR au titre de l’exercice concerné.280Le 2 de l’article 1763 B du CGI prévoit qu’à défaut de production de la déclaration ou de l’état prévu à l’article 242 quinquies du CGI dans les délais prescrits, l’administration adresse une mise en demeure d’avoir à déposer cette déclaration ou cet état dans un délai de trente jours.En cas de non-production du document dans les trente jours suivant la réception de cette mise en demeure, la société de gestion du fonds ou la SCR est redevable d’une amende égale à la moitié du montant des sommes qui sont dues à la société de gestion par le fonds au titre des frais de gestion ou à la moitié du montant des charges d’exploitation de la SCR pour l’exercice concerné.B. Non-respect des obligations déclaratives relatives à la répartition des distributions prévues à l’article 242 quinquies du CGI290Le premier alinéa du 1 bis de l’article 1763 B du CGI prévoit que la société de gestion d’un FCPR ou d’un FPCI ou le gérant d’une société de libre partenariat qui a porté sur la déclaration prévue au I de l’article 242 quinquies du CGI des informations conduisant à une application erronée du 2° du 5 de l’article 38 du CGI ou du a sexies du I de l’article 219 du CGI est redevable d’une amende fiscale égale à 5 % du montant de la répartition concernée.Le montant de cette amende est diminué d’un abattement égal à la proportion du montant des souscriptions réalisées par des personnes n’ayant pas, en France, leur domicile fiscal ou leur siège social sur le montant des souscriptions émises par le fonds. Cette proportion s’apprécie au premier jour de chaque exercice.Le montant de l’amende est plafonné, par déclaration, à la moitié du montant des sommes qui lui sont dues par le fonds au titre des frais de gestion pour l’exercice concerné.300Le second alinéa du 1 bis de l’article 1763 B du CGI prévoit que la SCR qui a porté sur l’état prévu au II de l’article 242 quinquies du CGI des informations conduisant à une application erronée du 5 de l’article 39 terdecies du CGI ou du a sexies du I de l’article 219 du CGI est redevable d’une amende fiscale égale à 5 % du montant de la distribution concernée.Le montant de cette amende est plafonné, par déclaration, à la moitié du montant des charges d’exploitation de la SCR au titre de l’exercice concerné.C. Non-respect du quota d’investissement par les FCPR, les FPCI, les FCPI et les FIP310Le premier alinéa de l’article 1763 C du CGI prévoit que lorsque l’administration établit qu’un FCPR, qu’un FPCI ou qu’une société de libre partenariat dont le règlement ou les statuts prévoient que les porteurs de parts ou associés pourront bénéficier des avantages fiscaux prévus au 2° du 5 de l’article 38 du CGI, à l’article 163 quinquies B du CGI, à l’article 150-0 A du CGI, à l’article 209-0 A du CGI et à l’article 219 du CGI n’a pas respecté son quota d’investissement prévu au 1° du II de l’article 163 quinquies B du CGI, la société de gestion du fonds ou le gérant de la société de libre partenariat est redevable d’une amende égale à 20 % du montant des investissements qui permettraient d’atteindre un quota d’investissement de 50 %.Le montant de cette amende est toutefois limité au montant des sommes qui lui sont dues par le fonds au titre des frais de gestion pour l’exercice concerné.320Le deuxième alinéa de l’article 1763 C du CGI prévoit que lorsque l’administration établit qu’un FCPI ou qu’un FIP n’a pas respecté, dans les délais prévus au VI de l’article 199 terdecies-0 A du CGI lorsque leurs porteurs de parts bénéficient de la réduction d’impôt sur le revenu prévue à ce même article, son quota d’investissement prévu, selon le cas, au I de l’article L. 214-30 du CoMoFi ou au 1 de l’article L. 214-31 du CoMoFi ou au VI de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, la société de gestion du fonds est redevable d’une amende égale à 20 % du montant des investissements qui permettraient d’atteindre le quota d’investissement de 70 %.Le montant de cette amende est toutefois limité au montant des sommes qui lui sont dues par le fonds au titre des frais de gestion pour l’exercice concerné.330Le troisième alinéa de l’article 1763 C du CGI prévoit que l’amende prévue aux premier et deuxième alinéas du même article (XIII-C § 310 et 320) est exclusive de l’amende prévue à l’article 1763 B du CGI (XIII-B § 290 et 300).Le montant de l’amende prévue aux premier et deuxième alinéas de l’article 1763 C du CGI est diminué d’un abattement égal à la proportion du montant des souscriptions réalisées par des personnes n’ayant pas, en France, leur domicile fiscal ou leur siège social sur le montant des souscriptions émises par le fonds. Cette proportion s’apprécie au premier jour de l’exercice au cours duquel le quota d’investissement n’a pas été respecté.340Le quatrième alinéa de l’article 1763 C du CGI prévoit que lorsque l’administration établit qu’un FIP ou qu’un FCPI n’a pas respecté, dans les délais prévus au 3° du A du VI de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, ses quotas d’investissement susceptibles de faire bénéficier les porteurs de parts de l’avantage fiscal prévu au même article, la société de gestion du fonds est redevable d’une amende égale à 20 % du montant des investissements qui permettraient d’atteindre, selon le cas, 50 % ou 100 % de ces quotas.Le montant de cette amende ou, le cas échéant de ces amendes, est toutefois limité au montant des sommes qui lui sont dues par le fonds au titre des frais de gestion pour l’exercice au titre duquel le manquement est constaté.350Conformément aux dispositions du cinquième alinéa de l’article 1763 C du CGI, lorsque l’administration établit qu’une société ne respecte pas les obligations établies à l’avant-dernier alinéa du D du I de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, la société est redevable d’une amende égale à 1 % du montant de la souscription qui a ouvert droit, pour chaque souscripteur, à la réduction d’impôt prévue au A du I de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, pour l’exercice concerné.Le montant de cette amende est toutefois limité au montant des sommes qui lui sont dues au titre des frais de gestion pour l’exercice concerné.360Le sixième alinéa de l’article 1763 C du CGI prévoit que lorsque l’administration établit qu’un FIP ou un FCPI ne respecte pas les obligations établies au C du VI de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, le fonds est redevable d’une amende égale à 1 % du montant de la souscription qui a ouvert droit, pour chaque souscripteur, à la réduction d’impôt prévue au A du VI de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, pour l’exercice concernéLe montant de cette amende est toutefois limité au montant des sommes qui lui sont dues au titre des frais de gestion pour l’exercice concerné.370Conformément aux dispositions du septième alinéa de l’article 1763 C du CGI, lorsque l’administration établit qu’une société n’a pas respecté l’obligation d’information préalable des souscripteurs prévue au 5° du D du I de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, la société est redevable pour l’exercice concerné d’une amende égale à 10 % du montant des souscriptions qui ont ouvert droit, pour chaque souscripteur, à la réduction d’impôt prévue au D du I de l’article 199 terdecies-0 A du CGI.Le montant de cette amende est toutefois limité aux sommes dues à la société au titre des frais de gestion pour l’exercice concerné.380Le dernier alinéa de l’article 1763 C du CGI prévoit que lorsque l’administration établit qu’une société ne lui a pas adressé avant le 30 avril l’état récapitulatif des sociétés financées, conformément au dernier alinéa du D du I de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, la société est redevable pour l’exercice concerné d’une amende égale à 10 % du montant des souscriptions qui ont ouvert droit, pour chaque souscripteur, à la réduction d’impôt prévue au A du I de l’article 199 terdecies-0 A du CGI.Le montant de cette amende est toutefois limité aux sommes dues à la société au titre des frais de gestion pour l’exercice concerné.XIV. Non-respect des engagements spécifiques d’investissement des SOFICA390L’article 1763 E du CGI prévoit les amendes fiscales applicables lorsqu’une société mentionnée à l’article 238 bis HE du CGI n’a pas respecté le ou les engagements prévus au 3 de l’article 199 unvicies du CGI.Les modalités d’application de ces amendes fiscales sont exposées au VI-E § 360 et suivants du BOI-IR-RICI-180-20.XV. Inexactitude de l’imputation du droit à restitution prévu à l’article 1649-0 A du CGI(400)405L’article 1783 sexies du CGI a été abrogé à compter du 1er janvier 2016 par le III de l’article 30 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011.Les commentaires contenus dans le XV § 400 sont retirés à compter de la publication du [node:date:self]. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes de ce document dans l’onglet « Versions publiées ».XVI. Manquement, erreur ou omission au titre des obligations prévues en matière de déclaration de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises410L’article 1770 decies du CGI prévoit que tout manquement, erreur ou omission au titre des obligations prévues au II de l’article 1586 octies du CGI est sanctionné par une amende égale à 200 € par salarié concerné, dans la limite d’un montant fixé à 100 000 €.XVII. Mise à disposition de logiciels de comptabilité ou de gestion ou de systèmes de caisse frauduleux420L’article 1770 undecies du CGI prévoit une amende particulière à l’encontre des personnes qui mettent à disposition des logiciels de comptabilité ou de gestion permettant d’automatiser des calculs et de mémoriser des opérations d’encaissement ou des logiciels ou systèmes de caisse frauduleux (pour plus de précisions, il convient de se reporter au XIII-A-1 § 180 du BOI-CF-COM-10-80).A. Champ d’application de l’amende1. Personnes visées430Sont soumises à cette amende les personnes mentionnées à l’article L. 96 J du LPF (XIII-A-2 § 190 du BOI-CF-COM-10-80) lorsque ces personnes mettent à disposition des logiciels de comptabilité ou de gestion ou des systèmes de caisse frauduleux ou interviennent sur ces produits pour en permettre un usage frauduleux. Lorsque l’usage frauduleux est réalisé au moyen d’un dispositif ajouté au logiciel ou au système de caisse, à l’aide de code introduit via un support externe ou par téléchargement, l’amende est alors due par les personnes qui ont mis à disposition ce matériel.Lorsque ces personnes sont distinctes de celles ayant mis à disposition le logiciel ou le système de caisse et que ce logiciel ou ce système de caisse ne présentait pas de caractéristiques frauduleuses avant l’adjonction de ce matériel, les personnes ayant mis à disposition le logiciel ou le système de caisse ne sont pas soumises à l’amende.De même, lorsque l’usage frauduleux du logiciel ou du système de caisse résulte exclusivement de l’intervention d’une personne, autre que celle qui a mis le produit à disposition, et qu’il n’existe aucun lien notamment contractuel entre ces deux personnes, seule la personne qui est intervenue sur le logiciel ou le système de caisse pour en permettre un usage frauduleux est alors soumise à l’amende.On entend par mise à disposition le fait de vendre, de louer des produits frauduleux ou de les mettre à disposition sous toute autre forme (prêt à usage, concession de droits, etc.) et, plus généralement, le fait de fournir des prestations ou de manipuler un logiciel de comptabilité ou de gestion ou un système de caisse afin d’en permettre un usage frauduleux.Dans tous les cas d’application de l’amende, l’administration doit prouver l’usage frauduleux du logiciel ou du système de caisse. Cette preuve est apportée lorsque l’administration a notifié à l’entreprise utilisatrice du logiciel ou du système de caisse un rappel de droits motivé par l’usage frauduleux de ce produit (XVII-A-2 § 450).Sont également soumis à cette amende les distributeurs des produits frauduleux qui savaient ou ne pouvaient ignorer que ces produits présentaient un tel caractère frauduleux. L’application de l’amende aux distributeurs de produits frauduleux nécessite de démontrer, outre l’existence d’une fraude (XVII-A-2 § 450), que le distributeur savait ou ne pouvait ignorer que le produit qu’il commercialisait pouvait être utilisé à des fins frauduleuses. En revanche, il n’est pas nécessaire que soit établie la connivence ou la complicité avec les auteurs de la fraude. La charge de la preuve incombe à l’administration.Lorsque les manipulations opérées sur un logiciel ou un système de caisse pour en permettre un usage frauduleux ont été réalisées par un salarié, l’amende n’est pas due par le salarié mais par son employeur, à moins que ces manipulations réalisées à l’insu de l’employeur puissent être qualifiées, au sens du droit du travail, de faute grave ou de faute lourde du salarié. L’existence d’une telle faute doit être démontrée par l’employeur.2. Produits concernés440L’amende s’applique lorsque les logiciels de comptabilité ou de gestion ou les systèmes de caisse mis à disposition (XIII-A-1 § 180 du BOI-CF-COM-10-80) sont utilisés de manière frauduleuse, c’est-à-dire lorsque leurs caractéristiques ont permis, par une manœuvre destinée à égarer l’administration, la réalisation de l’un des faits mentionnés au 1° de l’article 1743 du CGI (I-A § 10 et suivants du BOI-CF-INF-40-10-20), en modifiant, supprimant ou altérant de toute autre manière un enregistrement stocké ou conservé au moyen d’un dispositif électronique, sans préserver les données originales.L’application de l’amende est notifiée au redevable par une lettre motivée, notamment par tous les éléments de fait et de droit constatés à l’occasion du contrôle de l’entreprise utilisatrice du logiciel ou du système de caisse qui ont conduit l’administration à notifier à cette entreprise un rappel de droits justifié par l’usage frauduleux de ce logiciel ou système de caisse.450Les logiciels ou systèmes concernés (XIII-A-1 § 180 du BOI-CF-COM-10-80) sont considérés comme utilisés à des fins frauduleuses lorsque les écritures qu’ils ont enregistrées ont été modifiées a posteriori (réécriture, correction ou réindexation par exemple) ou supprimées ou lorsqu’elles ont subi tout autre type de manipulation conduisant à la réalisation de l’un des faits mentionnés au 1° de l’article 1743 du CGI, notamment la dissimulation d’une partie des recettes encaissées. Peu importe que ces modifications, suppressions ou manipulations aient été réalisées directement au moyen du logiciel ou du système en question ou par l’adjonction d’un dispositif à ce logiciel ou système, par exemple l’adjonction d’une clé USB, d’un fichier téléchargé ou d’un CD-ROM et peu importe dans ce cas que les modifications ou suppressions des données d’encaissement enregistrées aient été réalisées dans le logiciel ou le système lui-même ou en dehors de ce logiciel ou système, après l’export de ces données.À titre d’illustrations, les situations suivantes sont constitutives d’une utilisation frauduleuse d’un logiciel ou système de caisse :la modification de la répartition entre les différents modes de paiement pour soustraire une partie des encaissements espèces ;le fait de modifier les données d’encaissement enregistrées lors d’une vente en minorant le nombre d’articles vendus et donc le montant final de cette vente ;l’utilisation d’une combinaison de touches permettant d’effacer des opérations après remise aux clients du ticket édité.3. Mesures de contrôle interne460Pour se prémunir contre l’introduction de fonctions frauduleuses dans leurs produits, les professionnels, à savoir les personnes visées au XVII-A-1 § 430, peuvent notamment mettre en œuvre les mesures de prévention suivantes :information de leurs clients sur la finalité d’usage des logiciels ou systèmes de caisse ;information de leurs clients sur les évolutions nécessaires des produits pour assurer notamment leur conformité avec la réglementation en vigueur ;mise en place de procédés de traçabilité des opérations d’enregistrement des données dans ces logiciels et systèmes de caisse ;mise en place de fonctionnalités préventives de fraude comme l’impossibilité de modifier une donnée enregistrée après la clôture ou la mise en place d’outils de contrôle de cohérence, par exemple de contrôle de cohérence de la comptabilité pour les produits générant les écritures comptables ;gestion sécurisée des droits d’accès des utilisateurs des produits ;mesures de déontologie consistant notamment à rappeler les bonnes pratiques à leurs salariés et à leurs partenaires, en matière de manipulation des paramètres de ces logiciels et systèmes de caisse ;certification ou production d’attestation justifiant que le logiciel et système de caisse concerné respecte les conditions d’inaltérabilité, de sécurisation, de conservation et d’archivage des données en vue du contrôle de l’administration fiscale, conformément au 3° bis du I de l’article 286 du CGI.B. Montant de l’amende470L’amende est égale à 15 % du chiffre d’affaires hors taxes provenant de la commercialisation de ces logiciels ou systèmes de caisse ou des prestations réalisées. Elle s’applique, pour son montant total, à chacune des personnes qui entrent dans son champ d’application.Cette sanction est indépendante de celles applicables à l’utilisateur des fonctions frauduleuses qui pourra dans la plupart des cas se voir appliquer la majoration de 80 % prévue en cas de manœuvres frauduleuses à l’article 1729 du CGI.L’assiette de l’amende est constituée du chiffre d’affaires hors taxes provenant de la commercialisation des produits frauduleux lorsqu’elle est due par les concepteurs, éditeurs et distributeurs de ces produits. Le chiffre d’affaires provenant de la commercialisation des produits frauduleux est déterminé distinctement au niveau de chaque redevable de l’amende en fonction de son propre chiffre d’affaires tiré de la commercialisation des produits depuis la date à laquelle le redevable concerné a pour la première fois participé à cette commercialisation du produit jusqu’à la date à laquelle l’administration a notifié à l’entreprise utilisatrice du logiciel ou du système de caisse un rappel de droits motivé par l’usage frauduleux de ce produit.Lorsque le produit utilisé à des fins frauduleuses est un logiciel qui a été décliné sous plusieurs versions successives, l’assiette de l’amende est constituée par le chiffre d’affaires hors taxes réalisé depuis la date de première commercialisation de la version du logiciel utilisée à des fins frauduleuses jusqu’à la date de notification de cet usage frauduleux à l’entreprise utilisatrice. Cette assiette tient compte du chiffre d’affaires hors taxes tiré, pendant cette période, de la commercialisation des versions ultérieures du logiciel qui présentent également des caractéristiques frauduleuses.Lorsque l’usage frauduleux est réalisé au moyen d’un dispositif ajouté au logiciel ou au système en question, à l’aide de code introduit via un support externe ou par téléchargement (que ce soit pour permettre une modification ou une suppression frauduleuse des données d’encaissement dans le logiciel ou le système lui-même ou à l’extérieur de ce logiciel ou de ce système, après l’export des données), l’assiette de l’amende est constituée du chiffre d’affaires hors taxes :provenant de la commercialisation de ce logiciel ou système et du dispositif ajouté si ces produits ont été commercialisés par la même personne ;du chiffre d’affaires hors taxes provenant de la commercialisation du dispositif ajouté (support externe, type clé USB ou téléchargement) si ce dispositif a été commercialisé par une personne distincte de celle ayant commercialisé le logiciel ou le système en question, et ce pour le calcul de l’amende due par la personne commercialisant le dispositif ajouté ;du chiffre d’affaires provenant de la commercialisation du logiciel ou du système en question si ce dernier présentait des caractéristiques frauduleuses avant l’adjonction du dispositif (support externe, type clé USB ou téléchargement), et ce pour le calcul de l’amende due par la personne commercialisant ce logiciel ou système lorsqu’elle est distincte de celle commercialisant le dispositif ajouté.Par cohérence avec le délai de six ans de conservation des documents comptables prévu au premier alinéa du I de l’article L. 102 B du LPF, il ne sera toutefois pas tenu compte du chiffre d’affaires réalisé au delà de ce délai de six ans pour lequel l’entreprise n’est plus soumise à une obligation de conservation de ses documents comptables (II § 360 et suivants du BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40).L’assiette de l’amende est égale à 15 % du chiffre d’affaires tiré des prestations réalisées sur les logiciels ou systèmes de caisse lorsque le redevable de l’amende est une personne, autre que le concepteur, l’éditeur ou le distributeur, qui est intervenue techniquement sur les produits pour en permettre un usage frauduleux.480Exemple 1 : Le concepteur X et l’éditeur Y ont mis à disposition un logiciel frauduleux, commercialisé depuis le 1er janvier N par le distributeur Z qui avait connaissance des caractéristiques frauduleuses du produit. Le chiffre d’affaires hors taxes respectivement accumulé depuis cette date par ces trois opérateurs s’élève à 2 000 000 € (X), 300 000 € (Y) et 200 000 € (Z). Chacun est redevable de l’amende suivante :le concepteur X : 300 000 € ;l’éditeur Y : 45 000 € ;le distributeur Z : 30 000 €.Exemple 2 : Les données de l’exemple 1 sont reprises en ajoutant l’intervention d’une entreprise W qui à la demande du concepteur X, a développé une partie des fonctionnalités frauduleuses du produit. Elle a facturé ses prestations 35 000 € hors taxes à X.En sus des amendes dues par le concepteur X, l’éditeur Y et le distributeur Z, l’entreprise W est également redevable d’une amende égale à 5 250 €.C. Solidarité de paiement des droits490Le II de l’article 1770 undecies du CGI soumet les personnes mentionnées au XVII-A-1 § 430 à une solidarité de paiement des droits mis à la charge des entreprises utilisatrices de logiciels ou systèmes de caisse frauduleux dans le cadre de leur exploitation.500À l’issue du contrôle de l’entreprise utilisatrice du logiciel ou système de caisse frauduleux, la solidarité de paiement est actionnée par le comptable chargé du recouvrement à partir des éléments constatés par les services de contrôle. Elle peut être mise en œuvre après l’authentification de la dette fiscale de l’entreprise utilisatrice, c’est-à-dire après l’émission de l’avis de mise en recouvrement ou l’homologation du rôle supplémentaire.Il n’est pas nécessaire de renouveler auprès du débiteur solidaire la notification des actes de la procédure de rectification adressés au redevable légal (l’entreprise utilisatrice du logiciel ou système de caisse frauduleux).La solidarité de paiement est mise en œuvre par l’envoi d’un avis de mise en recouvrement manuel au débiteur solidaire (LPF, art. R.* 256-2) faisant mention du fondement légal (CGI, art. 1770 undecies) et précisant le montant des impositions au titre desquelles la solidarité est mise en œuvre. Cet avis de mise en recouvrement est accompagné, sous pli unique, d’une lettre d’information indiquant les éléments qui justifient le recours à la procédure de solidarité de paiement, notamment tous les éléments de fait et de droit constatés à l’occasion du contrôle de l’entreprise utilisatrice du logiciel ou du système de caisse qui ont conduit l’administration à notifier à cette entreprise un rappel de droits justifié par l’usage frauduleux de ce logiciel ou système de caisse.L’article 1770 undecies du CGI n’ayant prév